Организация, применяющая ЕСХН, приобретает объект ОС, стоимость которого выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях. На дату оплаты объекта ОС курс иностранной валюты изменился. В каком порядке в такой ситуации следует учитывать затраты на приобретение объекта ОС в целях исчисления ЕСХН?

Затраты на приобретение объекта основного средства в целях исчисления ЕСХН, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются налогоплательщиком в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактической оплаты (п. 2 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств в период применения системы налогообложения в виде ЕСХН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности (абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, для целей учета расходов в отношении основных средств должны быть соблюдены следующие условия:

- расходы на приобретение должны быть фактически произведены;

- основные средства введены в эксплуатацию и используются в предпринимательской деятельности;

- в установленных случаях поданы документы на государственную регистрацию прав на основное средство.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, если расходы налогоплательщика ЕСХН на приобретение основных средств выражены в иностранной валюте, по нашему мнению, перерасчет расходов на приобретение основных средств в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату их фактической оплаты.