ВОПРОС: На основании Решений учредителя наше предприятие производит следующие выплаты за счет нераспределенной прибыли: материальная помощь к отпуску; выплаты «Заслуженным колхозникам»: материальная помощь в размере 4000 руб. и подарок к «Дню пожилого человека» в размере 2000 руб. Также эти выплаты прописаны в Положении по социальному обеспечению и дополнительным льготам на предприятии. В бухгалтерском учете мы списываем эти выплаты в Дебет счета 84.03 с Кредита 70 (76). Вопрос: корректна (правомерна) ли такая бухгалтерская проводка при наличии Решения учредителя или нет? Как правильно учитывать эти выплаты?

ОТВЕТ: Для правового обоснования направления нераспределенной прибыли на поощрительные выплаты работникам общества в учредительные документы (устав) общества необходимо внести дополнения, касающиеся возможности формирования за счет нераспределенной прибыли фонда, расходуемого на поощрительные выплаты работникам, периодичности осуществления таких выплат, а также процент нераспределенной премии, направляемой на данные выплаты (либо в каждом случае сумма может определяться общим собранием участников индивидуально). Изменения в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, вносятся по решению общего собрания участников общества (п. 1 ст. 30, п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).

Как уже было указано, основанием использования нераспределенной прибыли является решение учредителей общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Решение о расходовании нераспределенной прибыли в ООО оформляется протоколом общего собрания учредителей (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

Решение общего собрания участников общества, зафиксированное в протоколе общего собрания, будет являться основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете, касающихся использования нераспределенной прибыли общества (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия, выплачиваемая сотрудникам за счет чистой прибыли. Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыли по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина от 19.12.2008 № 07-05-06/260 и от 19.06.2008 № 07-05-06/138.

Расходы на благотворительные цели не связаны с получением доходов, поэтому уменьшать на них налогооблагаемую прибыль нельзя (письма Минфина от 14.03.2019 № 07-01-09/16696 и от 11.10.2007 № 03-03-07/18). Кроме того, благотворительная помощь подразумевает безвозмездную передачу денег или ценностей. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя (п. 16 ст. 270 НК). В бухучете расходы на благотворительную деятельность признают прочими и отражают на счете 91 (п. 11 ПБУ 10/99). Таким образом, при оказании благотворительной помощи возникнет постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).