Предусмотрена ли ответственность за неполное или неправильное заполнение налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ? Может ли налоговый орган не принять расчет?

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет сумм НДФЛ) - это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Статьей 126.1 НК РФ введена ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Квалификация деяний налогового агента по ст. 126.1 НК РФ при неполном или неправильном заполнении расчета сумм НДФЛ зависит от фактических обстоятельств.

В случае если при заполнении расчета сумм НДФЛ налоговый агент указал неполную информацию, например, о суммах начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, то представление такого расчета может влечь применение мер ответственности по ст. 126.1 НК РФ.

При этом ответственность за неправильное заполнение расчета сумм НДФЛ, например, когда при отсутствии значения по суммовым показателям вместо нуля указан прочерк, применяться не должна.

Расчет сумм НДФЛ представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять расчет сумм НДФЛ на бумажных носителях.

Несоблюдение способа представления расчета сумм НДФЛ не приводит к признанию соответствующей обязанности налогового агента неисполненной. Тем самым налоговый орган не вправе отказать в приеме расчета сумм НДФЛ, представленного на бумажном носителе налоговым агентом, даже если численность физических лиц, получивших от него доходы в налоговом периоде, более 25 человек.

Следует обратить внимание, что п. 2 ст. 230 НК РФ определены места учета для целей представления налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, в том числе для российских организаций, имеющих обособленные подразделения, организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения.

Тем самым представление налоговым агентом расчета сумм НДФЛ в налоговый орган не по месту учета может повлечь отказ в приеме такой отчетности.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ в налоговый орган по месту учета повлечет на основании п. 1.2 ст. 126 НК РФ взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Учитывая положения п. 4 ст. 80, ст. 230 НК РФ, которые предписывают соблюдение формы (формата) и порядка представления расчета сумм НДФЛ, отказ в приеме расчета сумм НДФЛ возможен в случаях:

несоблюдения установленной формы (установленного формата) расчета сумм НДФЛ;

представления налоговым агентом расчета сумм НДФЛ в налоговый орган не по месту учета.

Несоблюдение порядка представления расчета сумм НДФЛ в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ, приведет к взысканию штрафа в размере 200 руб. на основании ст. 119.1 НК РФ.