Сегодня в нашем журнале мы решили опубликовать вопросы, пришедшие в редакцию нашего журнала, и, соответственно, ответы на них. Надеюсь, это будет Вам интересно, так как все вопросы связаны с практическими, жизненными ситуациями, возникающими в бухгалтерском учете и налогообложении.

1. Добрый день, замечательный журнал «Помощник сельскому бухгалтеру». Проконсультируйте нас по такому вопросу: в конце декабря 2014 г. были выданы авансом отпускные работникам предприятия, уходящим в отпуск с 01.01.2015 г. Правомерно ли включать данную сумму в расходы при исчислении ЕСХН за 2014 г.?

 Спасибо. С уважением, бухгалтер по налогам

ОАО «Степное» Валентей Л.Д.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются, в частности, расходы на оплату труда (в данном случае - сумма отпускных) (пп. 6 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, п. 7 ст. 255 Налогового НК РФ РФ).

Расходами организации, уплачивающей ЕСХН, признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В результате сумма отпускных, выплаченных авансом, будет учитываться в расходах по ЕСХН, начиная с 01.01.2015 г.

2. Здравствуйте, уважаемые аудиторы! Спасибо вам за журнал. Подскажите, пожалуйста, при исчислении ЕСХН 2014 г. не учтены в расходах приобретенные за наличный расчет горюче – смазочные материалы на сумму 614 524 рубля. Возможно ли включение данной суммы в расходы при исчислении ЕСХН за 2015 г., не подавая уточненную декларацию за 2014 год?

С уважением, главный бухгалтер

ССПК «Родная земля» Антоненко И.Ю.

Да, возможно, благодаря абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Налогоплательщик вправе корректировать налоговую базу и сумму налога за текущий период в двух случаях:

- если невозможно определить период, когда была допущена ошибка;

- когда ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же момент совершения ошибки известен, то при корректировке базы за предыдущий период вы вправе представить «уточненку» (п.1 ст. 81 НК РФ).

В любом случае право выбора остается за налогоплательщиком: при выявлении переплаты налога в прошлых периодах он может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.

Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно - Сибирского округа от 20.03.2012 г. № А58-6572/2010, ФАС Московского округа от 23.03.2012 г. № А40-66305/11-90-288).

В то же время, согласно позиции налоговых органов, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы (Письма ФНС России от 17.08.2011 г. № АС-4-3/13421, УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 г. № 16-15/031541@).

На наш взгляд, вы можете включить в расходы неучтенные раннее расходы по ГСМ в периоде обнаружения ошибки, так как все требования абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ выполнены: данное нарушение привело к излишне переплате налога по ЕСХН за 2014 г.

3. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». В 2015 году в зернохранилище, принадлежащее на праве собственности и прошедшее государственную регистрацию, были проведены работы сторонней организацией по асфальтированию зерносклада. К какой статье затрат можно отнести этот вид работ? И можно ли сумму понесенных затрат по данному виду работ отнести на расходы при исчислении ЕСХН?

Благодарю за ответ. С уважением,

заместитель директора по финансам

ЗАО «Стрелинка» Романенко В.Г.

Если организация строит объект, то затраты на строительство учитываются в целях налогообложения ЕСХН с момента ввода объекта в эксплуатацию с момента подачи документов на государственную регистрацию на основании пп.1 п. 2, пп.1 и пп.2 п.4 ст. 346.5 НК РФ

В частности, это касается и расходов на строительство производственной площадки с асфальтовым покрытием, по разъяснению МФ РФ затраты на строительство такой площадки являются расходами на сооружение основных средств, которые могут быть учтены при определении налоговой базы (Письмо МФ РФ от 25.06.2009 № 03-11-06/2/108). Несмотря на то, что разъяснения были даны в отношении расходов по УСН, данную позицию можно применить и для целей исчисления ЕСХН.

Исходя из вышесказанного, расходы на строительство асфальтовой площадки для ЕСХН будут учтены как строительство основного средства с момента ввода в эксплуатацию и факта подачи документов на государственную регистрацию.

4. Добрый день, редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными ваши читателями, выражаем благодарность за такой журнал – это наша настольная книга. Помогите, пожалуйста, разобраться с таким вопросом. Недавно была налоговая проверка по ЕСХН и из затрат были исключены страховые взносы, начисленные на непроизводственные выплаты (премии к праздникам, юбилеям, материальная помощь и пр.). Правомерно ли это? Мы ведь добросовестно начисляли и уплачивали страховые взносы на все начисления по сотрудникам, почему мы не имеем права их включать в базу по ЕСХН?

 С уважением, главный бухгалтер

СПК «Лукъяновский» Одт А.Ф.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются те из них, которые начисляются плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В свою очередь, тот же Минфин России не раз разъяснял, что в Налоговом кодексе нет положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Письма от 18.05.2012 № 03-03-06/4/40, от 13.07.2011 № 03-03-06/4/76, от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224, от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093513@).

Для целей налогообложения прибыли суммы страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке согласно Закону о страховых взносах № 212 – ФЗ , относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в полной сумме, независимо от выплат производственного или непроизводственного характера (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Вышеуказанные нормы применяются не только в отношении налога на прибыль, но и для организаций, уплачивающих ЕСХН. В общем случае при применении ЕСХН страховые взносы признаются расходами в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в порядке, установленном ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Из Писем Минфина России можно сделать вывод о том, что страховые взносы, начисленные на сумму, не являющейся расходом для ЕСХН (например, выплата материальной помощи, премий к юбилеям, прочих непроизводственных премий), учитываются при определении объекта налогообложения в качестве расходов в полной сумме.

Данная позиция подтверждается мнением Минфина РФ (письма от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/4/40, от 7 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/224, от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/138).

5. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Организация является плательщиком ЕСХН. В июле 2012 г. приобретает автомобиль, его стоимость полностью включена в расходы по итогам 2012 г. В августе 2015 г. автомобиль продан. Надо ли пересчитать базу по ЕСХН за все периоды, ведь с момента покупки до продажи прошло чуть более трех лет?

 Заранее благодарю. Главный бухгалтер

АО «Золотые нивы» Мелещенко М.И.

Пунктом 4 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Согласно ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие.

В соответствии с абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

Исходя из этого, приобретенный и оплаченный трактор в июле 2012 г. учтен в расходах для ЕСХН, начиная с 31.12.2012 г. С указанной даты начинается и течение трехлетнего срока в целях применения вышеуказанной нормы, предусмотренной п. 4 ст. 346.5 НК РФ. То есть, в вашем случае только при реализации трактора после 31.12.2015 г. необходимость пересчета налогооблагаемой базы отсутствовала. Вы продали трактор в августе 2015 г., трехлетний срок учета в расходах на дату реализации еще не истек.

В связи с этим в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных в период применения ЕСХН, до истечения трехлетнего срока следует пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования такими основными средствами, начиная со второго полугодия 2012 г. по второе полугодие 2015 г. Исключив из расходов сумму расходов на приобретение данных основных средств (трактора), и включив в расходы сумму начисленной по ним амортизации за период со 2-го полугодия 2012 г. по август 2015 г.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, организации в вышеуказанном случае следовало внести изменения в налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (2012 - 2014 г.), пересчитать авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 г.

6. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала. Подскажите пожалуйста, можем ли мы принять в расходы по ЕСХН затраты по строительству домов для проживания собственных работников? Работники уплачивают только коммунальные платежи, дома состоят на балансе организации, зарегистрированы.

Заранее благодарю, главный экономист

СХПК «Молочные реки» Яковенко М.С.

К сожалению, на сегодняшний день в отношении строительства домов для сотрудников в налоговом законодательстве все осталось по-прежнему: принять в расходы для целей исчисления ЕСХН мы не имеем права.

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в составе расходов учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, закрытый перечень которых установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ). В данной статье расходы на строительство (приобретение) домов для работников не перечислены. Следовательно, перечень расходов, которые организация, являющаяся налогоплательщиком ЕСХН, вправе учесть в целях налогообложения, является исчерпывающим.

Другое дело, если бы строили дома для дальнейшей продажи работникам, то в этом случае вы могли бы их принять в расходы в качестве товаров для перепродажи (готовой продукции), а не в качестве основных средств. Тогда бы расходы на строительство домов, оформленных соответствующим образом в соответствии со ст. 252 НК РФ, ст. 346.5 НК РФ, можно было бы принять для ЕСХН.

7. Добрый день, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными вашими подписчиками, спасибо вам за журнал. Ответьте, пожалуйста, на волнующий нас вопрос: является ли организация, уплачивающая ЕСХН, плательщиком налога на имущество?

 С уважением, заместитель директора по учету

и финансам ООО «Леоновское» Гайдаш О.П.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

С 1 января 2015 г. только организации на УСН платят налог на имущество (ФЗ от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ) в отношении недвижимости, которая включена в региональный перечень недвижимости, по которой база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, в частности, речь идет об офисной и торговой недвижимости в торговых и бизнес-центрах. Для применения данного порядка расчета налога требуется, чтобы в регионе были приняты соответствующие законы и подзаконные акты.

В отношении организаций, уплачивающих ЕСХН, изменения не вносились. Как и прежде, они освобождены от уплаты налога на имущество, и, следовательно, от подачи декларации по данному налогу.

8. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Подскажите, пожалуйста, при переходе с УСН на уплату ЕСХН (подано соответствующее заявление на переход ЕСХН) возникает ли обязанность подачи заявления о прекращении применения УСН? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности за непредставление нулевой декларации по УСН?

С уважением, главный бухгалтер

АО «Сибирские зори» Корнеева Л.Д.

Переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном соответственно гл. 26.1 и 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Таким образом, переход на данные режимы налогообложения является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения (Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@).

При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН по формам № 26.1-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

То есть, в вашем случае все процедуры перехода на ЕСХН соблюдены, от налоговых органов не поступало сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН.

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.3 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему месту нахождения заявление.

Из приведенной нормы следует, что заявление о переходе на уплату ЕСХН носит уведомительный, добровольный характер и гл. 26.1 НК РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения. Следовательно, то обстоятельство, что налогоплательщик не представил сообщение о прекращении применения упрощенной системы налогообложения, в рассматриваемом случае не может служить основанием для отказа в признании права общества на переход на уплату ЕСХН, предусмотренного гл. 26.1 НК РФ.

Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Суды подчеркивают уведомительный характер перехода налогоплательщика с УСН на иной режим налогообложения и обращают внимание на то, что для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 № А82-12417/2009, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 № Ф03-5405/2009).

9. Добрый день, уважаемые аудиторы. У нас возникла следующая ситуация: мы являемся плательщиками ЕСХН, в результате засухи погибла часть урожая, о чем составлен соответствующий акт, согласованный и утвержденный районным управлением сельского хозяйства. На основании акта о засухе мы отнесли убытки к прочим расходам (так как с этих площадей не будет получено доходов). Учитываются ли понесенные убытки в расходах при ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Хлебороб» Харипова Е.Н.

К сожалению, ранее учтенные для исчисления ЕСХН расходы на посев зерновых культур по соответствующим видам затрат (материальные, расходы на оплату труда и т.д.) в связи с засухой и гибелью посевов повторно не могут учитываться в расходах на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.05.2011 № 03-11-11/130).

В Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2012 г. по делу № А09-9058/2011, в частности, указано, что по смыслу положений п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 265 НК РФ к расходам, предусмотренным подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, относятся только прямые убытки (фактически понесенные затраты) от стихийных бедствий, пожаров, аварий. При этом не могут признаваться убытками от стихийных бедствий те расходы, которые уже были учтены при налогообложении.

Соответственно, учтенные для целей налогообложения ЕСХН расходы на посев зерновых культур по соответствующим видам затрат (материальные, расходы на оплату труда и т.д.) в связи с гибелью посевов повторно не могут учитываться на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

То обстоятельство, что вследствие гибели посевов доход не будет получен, на правомерность признания ранее осуществленных расходов не влияет.

Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.10.2010 по делу № А57-26130/2009 указано, что гибель посевов в результате вымерзания не влияет на обоснованность расходов независимо от конечного результата деятельности налогоплательщика. При этом суд принял в качестве достаточных доказательств, подтверждающих гибель посевов в результате вымерзания, справку Гидрометеоцентра, а также акт о гибели посевов и справку администрации муниципального района.

10. Уважаемая редакция журнала, у нас сложилась следующая проблема: у нашей организации есть два земельных участка, которые используются при выращивании пшеницы (в растениеводстве). Первый был приобретен в период применения УСН (объект налогообложения – «доходы минус расходы») в 2009 году, а второй - сразу после перехода на уплату ЕСХН в 2012 году. В середине 2012 года участки решили продать. Вправе ли организация учесть их стоимость при расчете ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ЗАО «Северное» Авдеева С.П.

При переходе с УСН на ЕСХН стоимость участка, купленного в период применения УСН, в расходах для ЕСХН не учитывается, поскольку данную возможность НК РФ не предусматривает (участок был приобретен при иной системе налогообложения). Стоимость участка, который был приобретен в период уплаты ЕСХН для производственных целей, в расходы возможно принять по правилам п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ. В соответствии с указанной нормой расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды (налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие, ст. 346.7 НК РФ).

При этом расходы принимаются после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Напомним, что право собственности и другие вещные (имущественные) права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

При продаже участков, купленных в период применения УСН и ЕСХН, их стоимость не может учитываться в расходах, так как перечень расходов, принимаемых к учету при расчете налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН и ЕСХН, является закрытым и подобных расходов не содержит (п. 2 ст. 346.5, ст. 346.16 НК РФ).

Да, и самое главное - нужно понимать, что в расходы стоимость участка, приобретенного при ЕСХН, и так будет включена, так как независимо от того, что он будет продан через полгода, его стоимость в течение семи лет будет перенесена на расходы.

11. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. У нашей организации, применяющей ЕСХН, во время участия в сельскохозяйственной ярмарке в 2015 г. произошла кража денежных средств из кассы. Торговля на ярмарке осуществлялась с использованием ККТ. По данному факту лица, совершившие преступление, обнаружены не были. Должна ли организация учитывать в составе доходов для ЕСХН сумму похищенных денежных средств из кассы в данной ситуации? И вправе ли будет организация учесть сумму похищенных денежных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ООО «Загорское» Купцова В.С.

В соответствии с п. 5 ст. 346.2 НК РФ в целях применения ЕСХН доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 НК РФ, а доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статья 346.5 НК РФ устанавливает порядок определения и признания доходов и расходов. В силу п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 2 ст. 346.9 НК РФ налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что фактически полученные доходы в размере суммы похищенных из кассы неустановленными лицами денежных средств отсутствуют, организации следует учесть приход данных сумм в 2015 г. в составе доходов.

Перечень расходов, принимаемых к учету при расчете ЕСХН, поименованный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, является закрытым, и в нем расход в виде хищения денежных средств из кассы не предусмотрен.

Таким образом, сумма похищенных денежных средств неустановленными лицами из кассы организации при исчислении налоговой базы по ЕСХН учитывается в составе доходов. Даже если факт отсутствия виновных лиц будет подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти, организация будет не вправе учесть сумму похищенных денежных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

12. Наша организация, применяющая ЕСХН, получила 20 лошадей в аренду от соседней организации. В период действия договора родились жеребята. В договоре аренды о рождении жеребят и праве собственности на них ничего не сказано. Будут ли являться жеребята собственностью арендатора? Включается ли в состав доходов, облагаемых ЕСХН, образовавшийся приплод?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Просторы нивы» Артемьева Н.Д.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Причем плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что объектами аренды могут являться вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

На основании ст. 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Объектами аренды могут быть только индивидуально-определенные и непотребляемые вещи, подлежащие возврату по окончании его срока действия.

В соответствии с нормами гражданского законодательства суть аренды заключается в пользовании арендованным имуществом. Эти правила должны соблюдаться и при аренде лошадей. При этом каждый объект аренды должен быть индивидуально определен, поименован в документах и по окончании срока аренды именно это животное, а не какое-либо другое должно быть возвращено арендодателю.

Родившиеся в период действия договора аренды жеребята изначально не были поименованы в договоре аренды. Таким образом, руководствуясь ст. 606 ГК РФ, приплод арендованного имущества является плодом, продукцией и доходом арендатора и принадлежит ему в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Что касается обложения ЕСХН хозяйственной операции, при получении приплода в целях исчисления ЕСХН в соответствии с нормами гл. 26.1 НК РФ ни доходов, ни расходов не возникает.

В последующем затраты, связанные с выращиванием молодняка (на приобретение кормов, медикаментов, биопрепаратов, выплату заработной платы обслуживающему персоналу и на обязательное пенсионное страхование), отражаются в составе расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

13. Наша организация, уплачивающая ЕСХН, продала дебиторскую задолженность (долги от реализации сельскохозяйственной продукции) по договору цессии. Можно ли учесть такую выручку при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя? И является ли полученная сумма доходом для ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Согласие» Воронова А.Е.

В соответствии с подп. 2.1, 2.2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки составляет не менее 70 процентов ().

К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания рыб и других водных биологических ресурсов). Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, приведен в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

Отметим, что при расчете доли принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и не принимаются внереализационные доходы и доходы от продажи имущественных прав, поскольку это не указано в ст. 346.2 НК РФ.

Поскольку уступка права требования долга - это продажа имущественных прав, выручка от такой сделки при расчете доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки при определении статуса сельскохозяйственного производителя не учитывается (Подтверждает это и МФ РФ в своем Письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/777).

Что касается признания данных сумм в составе доходов для ЕСХН, то, так как согласно гл. 26 НК РФ доходы для ЕСХН признаются кассовым методом, то полученные средства от продажи дебиторской задолженности являются доходом.

14. Наша организация является сельхозтоваропроизводителем и применяет ЕСХН. Не так давно мы приобрели посевы озимых, далее осуществляли их выращивание. Может ли учитываться выручка от реализации собранного урожая озимой пшеницы и ячменя из приобретенных посевов в качестве дохода от реализации сельхозпродукции в целях определения права на применение ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Наша Родина» Иванова Е.Д.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 № 380-О-О круг плательщиков ЕСХН определен в п. 1 ст. 346.2 НК РФ: ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.

Понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей раскрывается в п. 2 ст. 346.2 НК РФ - это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

При этом к сельскохозяйственной продукции п. 3 ст. 346.2 НК РФ в целях его гл. 26.1 относит продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукцию животноводства (в том числе полученную в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.

В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 зерновые озимые культуры (код 97 1100) отнесены к продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства.

При этом действующее законодательство не предусматривает для получения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя обязанности участия организации во всех циклах технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур для признания его сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 28.12.2010 № 9534/10 сформирована общая правовая позиция, согласно которой положения гл. 26.1 НК РФ не исключают возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в случае если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности.

Противоположный подход, согласно которому доход от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной организацией с участием иных лиц, исключается из расчета установленной п. 2 ст. 346.2 НК РФ доли дохода, дающей право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, влечет неоправданное ограничение организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции в кооперации с иными лицами, в праве на применение указанного специального налогового режима. Подобная дифференциация в зависимости от способа ведения деятельности по производству сельскохозяйственной продукции носит произвольный характер и не основана на положениях НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2014 по делу № А25-1360/2013 судьи отклонили доводы инспекции о том, что налогоплательщик перестал отвечать критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя ввиду участия его не во всех циклах технологического процесса возделывания сельскохозяйственных культур после приобретения незавершенного производства (посевов озимой пшеницы) у сторонней организации.

Как указал суд, факт приобретения налогоплательщиком посевов озимой пшеницы и ячменя, находящихся на ранее арендованных им земельных участках, по договору купли-продажи незавершенного сельскохозяйственного производства не лишает налогоплательщика статуса сельскохозяйственного производителя.

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» не содержат ограничений при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной налогоплательщиком с использованием услуг производственного характера, оказываемых на платной основе сторонними организациями, а также не определяют способ осуществления налогоплательщиком соответствующих сельхозработ (собственной техникой, производственными мощностями или с привлечением сторонних организаций).

При этом судом было учтено, что после приобретения незавершенного сельскохозяйственного производства (посевов) налогоплательщик занимался выращиванием приобретенных посевов (осуществлял агротехнические мероприятия в виде внесения удобрений, обработки посевов средствами защиты растений, пестицидами и фунгицидами для борьбы с сорняками и предотвращения корневых гниений, вел наблюдение и мониторинг роста растений, производил отбор проб для определения качества и биологической урожайности, реализовывал противопожарные мероприятия на полях и т.д.). В процессе указанной деятельности посевы озимой пшеницы и ячменя изменяли свои характеристики, в том числе налив, вес, качество и другие. Налогоплательщик самостоятельно собрал урожай озимой пшеницы и ячменя на приобретенных площадях, осуществлял транспортировку собранного урожая до мест хранения и т.д.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что налогоплательщик отвечал признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя, и доходы, полученные им от реализации озимых, могут быть отнесены к числу доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.