1. Добрый день. Подскажите, пожалуйста, как начисляется амортизация по объектам основных средств в потребительских кооперативах?

 С уважением, главный бухгалтер

СППК «Вольный» Жуков В.В.

Потребительский кооператив - это некоммерческая организация, созданная с целью удовлетворения материальных и иных потребностей его членов (Закон № 193-ФЗ).

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Пунктом 1.1 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах», утв. Минсельхозом РФ 25.01.2001 г., основной особенностью в плане счетов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определен раздельный учет затрат по основной уставной деятельности кооператива (некоммерческой) и обычной коммерческой деятельностью, которая в той или иной форме возможна в каждом кооперативе. Поэтому по счетам, где отражаются затраты кооператива по соответствующему виду деятельности: 08, 20, 23, 25, 26, 29, и др. наряду с объектами, отражающими обычные затраты, связанные с коммерческой деятельностью, выделяются субсчета «Затраты по уставной некоммерческой деятельности».

По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» выделяются аналитические счета соответствующих целевых поступлений на покрытие произведенных затрат по некоммерческой деятельности.

Другой особенностью некоммерческих кооперативов, исключительно содержащихся за счет средств целевого финансирования и членских взносов, является то, что по основным средствам и нематериальным активам не начисляется амортизация. Поэтому в них счета 02, 05, как правило, не применяются (за исключением случаев, когда соответствующие счета используются для коммерческой деятельности) (п. 1.1 «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах», утв. Минсельхозом РФ 25.01.2001).

К сожалению, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не дает исключений для некоммерческих организаций – сельскохозяйственных кооперативов по начислению износа. А Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах являются всего лишь рекомендациями. Поэтому все потребительские кооперативы должны начислять износ, а не амортизацию по ОС, несмотря на то, что используются в коммерческой деятельности.

2. Добрый день, уважаемая редакция нашего любимого журнала. Подскажите, пожалуйста, обязаны ли вести бухгалтерский учет и формировать учетную политику ИП Главы КФХ?

С уважением, ИП Глава КФХ

Шатунов А.Л.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» вправе не вести бухучет и, соответственно, не формировать учетную политику индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, в случае если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Эта норма распространяется на индивидуальных предпринимателей (в том числе на глав крестьянско-фермерских хозяйств, которые к ним приравнены):

- уплачивающих НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ (ведут книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом МФ РФ № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002);

- уплачивающих ЕСХН (согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ ведут книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом МФ РФ от 11.12.2006 № 169н);

На это указало МФ РФ в Письмах от 28.02.2013 № 03-11-11/87, от 23.10.2012 № 03-11-11/324, от 05.09.2012 № 03-11-11/267, от 27.08.2012 № 03-11-11/257, от 17.08.2012 № 03-11-11/249, от 08.08.2012 № 03-11-11/233, от 26.07.2012 № 03-11-11/221.

Исходя из вашего вопроса, вы можете, но не обязаны вести бухгалтерский учет ИП глава КФХ, следовательно, формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по смыслу п. 2 ст. 11 НК РФ ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого правила для индивидуальных предпринимателей НК РФ не предусматривает.

Следовательно, индивидуальный предприниматель - плательщик ЕСХН формирует налоговую учетную политику для целей ЕСХН в том же порядке, что и организации. Утверждает учетную политику сам индивидуальный предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

3. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. С какой периодичностью можно оформлять путевые листы по тракторам и комбайнам? Возможно ли составлять их раз в 10 дней, если это мы укажем в учетной политике?

Главный бухгалтер

СПК «Дорогинский» Кирсаев А.Ю.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на содержание машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом, путевой лист трактора должен выписываться ежедневно. При возвращении с работы тракторист сдает его бригадиру или учетчику.

Следуя Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008), путевой лист трактора - документ ежедневного обращения. При возвращении с работы тракторист ежедневно сдает его бригадиру или учетчику, который производит начисление оплаты труда, исходя из действующих в хозяйстве норм и расценок. После учетной обработки путевые листы передают в бухгалтерию для проверки и осуществления расчетов с трактористами (водителями).

Исходя из вышеуказанного, путевые листы по тракторам, комбайнам должны оформляться на каждый день.

4. Здравствуйте, уважаемые коллеги! Подскажите, пожалуйста: в связи с отсутствием необходимого количества машин в автопарке мы прибегаем к использованию личного транспорта работников. В качестве поощрения мы компенсируем им расходы на ГСМ, в среднем затраты по ГСМ составляют от 2000-3000 руб. Работники нам предоставляют только чеки АЗС. Как правильно оформить документацию по таким операциям, и какие могут быть налоговые риски?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Новая заря» Н.Г. Барханская

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) этого имущества, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с использованием этого имущества. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме: т.е. вы обязаны оформить либо соглашение об использовании личного транспорта или дополнительное соглашение к трудовому договору. В данном документе необходимо прописать все виды компенсаций по эксплуатации личного автомобиля.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения все виды установленных ТК РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Следовательно, вся сумма компенсации затрат, связанных с использованием личных автомобилей работников (как легковых, так и грузовых) для служебных поездок, установленная соглашением организации и работника, выраженным в письменной форме, не облагается НДФЛ (по данному вопросу см. Письма ФНС России от 25.10.2012 № ЕД-4-3/18123@, МФ РФ от 28.06.2012 № 03-03-06/1/326).

И не забудьте про такой момент - компенсировать затраты вы можете по эксплуатации только личного автотранспорта, если же автомобиль используется по доверенности, в этом случае суммы компенсаций подлежат обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162, Письма МФ РФ от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228, от 21.02.2012 № 03-04-06/3-42, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228).

Страховыми взносами вся сумма компенсации, установленная соглашением сторон трудового договора, в соответствии со ст. 188 ТК РФ, не подлежит обложению (п. 2 Письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 26.05.2010 № 1343-19, от 12.03.2010 № 550-19, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Что же касается принятия расходов по ГСМ к налоговому учету (налог на прибыль, ЕСХН, УСН) по п.1 ст. 264 НК РФ, то в этом случае должны использоваться нормативы, установленные п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Письмо МФ РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/465): по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 2000 куб. см – 1500 руб., свыше 2000 куб. см – 2000 руб.

Остальные суммы, превышающие установленные нормативы, вы обязаны исключить из расходов по налоговому учету.

Для подтверждения понесенных расходов на компенсацию ГСМ следует оформить путевые листы (Письма МФ РФ от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39406, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 № 16-15/139308). Такой подход поддерживается и некоторыми судами - например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.04.2015 № Ф05-3450/2015 по делу № А40-108772/14.

Однако другая часть судов считает, что составление путевого листа носит обязательный характер только для автотранспортных предприятий, и подтверждение понесенных расходов на ГСМ можно подтвердить актами на списание (Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2013 по делу № А40-19421/13-99-60). Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 25.10.2012 № А40-13623/12-75-66 (Определением ВАС РФ от 21.02.2013 № ВАС-1181/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 19.12.2008 № КА-А40/11889-08 по делу № А40-67263/06-14-379.

5. Добрый день, сотрудники журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы продолжаем использовать командировочные удостоверения при направлении работников в командировку. Является ли это нарушением бухгалтерского и налогового учета? Вправе ли налоговые инспекторы исключить расходы по командировке при оформлении командировочных удостоверений? Благодарим вас за журнал и за ответ.

С уважением, главный бухгалтер

ЗАО «Сухомлинское» Штель Е.К.

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595 с 08.01.2015 отменены служебное задание и командировочное удостоверение. Больше оформлять эти документы не нужно.

Согласно тексту постановления работникам, отправляющимся в командировку по территории России и странам СНГ, больше не придется носить с собой командировочное удостоверение, на котором ставится печать о прибытии и отъезде. С целью подтверждения поездки теперь сотрудники могут просто предъявить работодателю билеты с указанием даты и времени.

Если же сотрудник едет в командировку на личном транспорте, по возвращении он должен предоставить лишь служебную записку об этом, подкрепленную какими-либо подтверждающими документами, например квитанцией или кассовым чеком.

Для поездок за границу правила остались прежними: сотрудникам не нужны командировочные удостоверения при выезде из страны.

Вы вправе продолжить оформлять командировочные удостоверения и служебные задания (их наличие поможет контролировать выполнение сотрудниками служебного задания, а также упростит расчет выплат по итогам командировки), запрета на это нет. Для этого можно использовать как унифицированными формами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, так и самостоятельно разработанными бланками. При этом можно руководствоваться ранее действовавшими правилами.

Однако в этом случае командировочное удостоверение больше не будет являться документом, подтверждающим командировку. И его нельзя будет считать документом, который сам по себе, без других документов (приказ, билеты), подтверждает расходы на командировку и дает право на освобождение выплат командированному работнику от НДФЛ и взносов.

В случае возникновения ситуации, когда у работника вообще нет документов по командировке, подтверждающих проезд и проживание в период командировки, но при этом есть командировочное удостоверение с необходимыми отметками: с одной стороны, это может служить для налоговой доказательством того, что командировка действительно была, с другой стороны, в такой ситуации компания все равно сильно рискует.

Если работник потерял проездные билеты, то работодателю лучше запросить подтверждение поездки у транспортной организации.

6. Здравствуйте. Наша организация производит ремонт в арендуемом помещении, меняет деревянное окно на пластиковое. По условиям договора аренды арендодатель возмещает расходы на капитальный ремонт помещения. Является ли замена деревянного окна на пластиковое капитальным ремонтом?

 С уважением, главный бухгалтер

СХПК «Колос» Сергеева Н.К.

По договору аренды арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору имущество, при этом арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а также поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды) (ст. 606, п. 1 ст. 615, п. 2 ст. 616 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация производит ремонт в арендуемом помещении, меняет деревянное окно на пластиковое. Работы по замене оконного блока в помещении относятся к капитальному ремонту.

Согласно п. 5.1 Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88 (р), утвержденного Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312 (далее - ВСН 58-88 (р)), капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. На капитальный ремонт должны ставиться, как правило, здание (объект) в целом или его часть. При необходимости может производиться капитальный ремонт отдельных элементов здания или объекта, а также внешнего благоустройства (п. 5.2 ВСН 58-88 (р)).

В соответствии с разд. VI Приложения 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденному Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, работы по полной смене ветхих оконных блоков относятся к капитальному ремонту.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В данном случае по условиям договора аренды арендодатель возмещает расходы по капитальному ремонту помещения. Произведенные неотделимые улучшения (новый пластиковый оконный блок) являются неотъемлемой частью арендованного имущества, которое принадлежит арендодателю. Значит, право собственности на неотделимые улучшения с момента их создания возникает также у арендодателя.

7. Добрый день. Какая ответственность возникает у нашей организации, если работник не использовал свой отпуск, поскольку не написал заявление?

Обязана ли организация принудительно отправить работника в отпуск, если он не подал заявление на отпуск или компенсацию?

 С уважением, бухгалтер

ЗАО «Индустриальное» Тимофеева Т.С.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (ч. 1 ст. 122, ч. 3 и 4 ст. 124 Трудового кодекса РФ).

Порядок предоставления оплачиваемых отпусков установлен в ст. 123 ТК РФ: работодатель ежегодно не позднее, чем за две недели до наступления календарного года утверждает график отпусков (с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации - если он есть в организации), который является локальным нормативным актом. За отсутствие графика отпусков работодатель может быть привлечен к ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.

Такой график обязателен как для работодателя, так и для работника. На работодателе лежит обязанность уведомить работника о начале отпуска под роспись за две недели до начала отпуска и издать приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)).

В период работы замена отпуска денежной компенсацией возможна только в той его части, которая превышает 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ).

Соответственно, организация обязана предоставлять работнику отпуск без его заявления, так как отпуск предоставляется на основании графика отпусков, обязательного как для работодателя, так и для работника, а не на основании заявления работника.

Работник пишет заявление, касающееся отпуска, когда у него есть право на досрочное предоставление отпуска (ст. 122 ТК РФ), когда работник имеет право выбора времени отпуска или когда отпуск должен быть продлен или перенесен, например, в случае болезни работника (ст. 124 ТК РФ).

8. Нужно ли ставить печать на первичных документах, квитанции к ПКО (форма № КО-1), кассовой книге (форма № КО-4), журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) и БСО, учитывая отмену обязательности печати для хозяйственных обществ, о которой вы писали в одном из предыдущих журналов?

 Спасибо, Главный бухгалтер

ОАО «Плотниковское» Николишина Е.В.

Налогоплательщик вправе применять как унифицированные формы первичных документов, так и самостоятельно разработанные при наличии в них обязательных реквизитов. Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например кассовые документы (ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С 07.04.2015 АО и ООО вправе, но не обязаны иметь печать. Если общество решит иметь печать, об этом должно быть сказано в его уставе. Тогда использовать печать необходимо только в случаях, установленных федеральным законом (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Законом № 402-ФЗ в числе обязательных реквизитов первичного учетного документа печать не названа (ч. 2 ст. 9 Закона).

Вместе с тем реквизит «Печать» предусмотрен в квитанции к приходному кассовому ордеру (форма № КО-1) и кассовой книге (форма № КО-4) (Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Печать - обязательный реквизит бланка строгой отчетности (п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359). Также печатью организации надо скреплять журнал кассира-операциониста (форму № КМ-4) организации (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).

Однако перечисленные формы утверждены подзаконными нормативными актами. Федеральные законы от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», во исполнение которых утверждены данные формы, не содержат требования о наличии в них печати общества. Поэтому независимо от того, предусмотрено наличие печати уставом общества или нет, ставить ее на данных документах организация может, но не обязана.

Если использование печати предусмотрено не только уставом общества, но и его бухгалтерской учетной политикой, первичные документы должны быть заверены печатью (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н).