С 1 сентября 2026 года при назначении налогового штрафа применяются новые правила учета смягчающих обстоятельств.

ФНС России утвердила их перечень и установила конкретные критерии, по которым инспекции будут оценивать характер нарушения, степень вины налогоплательщика и последствия для бюджета.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с санкцией, установленной НК РФ. Максимальное снижение составляет десятикратный размер. [п. 3 ст. 114 НК РФ; приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@]

Какие обстоятельства признаются смягчающими

ФНС выделила четыре основные группы обстоятельств:

— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо вследствие материальной, служебной или иной зависимости;

— тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности;

— иные обстоятельства, которые налоговый орган или суд признает смягчающими ответственность.

[п. 2 Особенностей учета обстоятельств, утв. приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@]

К последней категории относятся, в частности, незначительность правонарушения, небольшая степень вины, добровольное прекращение противоправного поведения, отсутствие или устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение организации и обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика.

Перечень не является полностью закрытым. Налоговый орган или суд вправе признать смягчающим и другое обстоятельство, если оно действительно уменьшает степень ответственности за конкретное нарушение.

Три рабочих дня для просроченной отчетности

Для бухгалтерии особенно важен критерий незначительности нарушения.

Просрочка представления декларации или расчета признается незначительной, если документ представлен не позднее трех рабочих дней после установленного срока. Такой же критерий применяется к отдельным нарушениям, связанным с представлением документов и сведений налоговому органу.

[п. 6 Особенностей, утв. приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@]

Это не означает, что любая трехдневная просрочка автоматически освобождает от штрафа. Речь идет именно о признании нарушения незначительным как смягчающем обстоятельстве. Сам факт наличия обстоятельства влияет на размер санкции, но не отменяет состав налогового правонарушения.

Для организаций также установлены критерии незначительности отдельных нарушений, связанных с налоговой базой и исчислением налога. В частности, учитываются размер занижения, сумма налога и характер вины налогоплательщика.

Исправление ошибки имеет значение

Отдельно ФНС урегулировала ситуацию, когда налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибку и представил уточненную декларацию.

Если ошибка исправлена своевременно, но на едином налоговом счете недостаточно средств для полного покрытия недоимки и пеней, факт самостоятельного исправления учитывается как смягчающее обстоятельство.

Дополнительное значение имеет погашение задолженности до рассмотрения материалов дела.

Если налогоплательщик добровольно возмещает ущерб бюджету, размер штрафа может быть дополнительно уменьшен в зависимости от доли погашенной недоимки.

Для бухгалтерии здесь важна практическая последовательность: обнаружили ошибку — исправили — рассчитали недоимку и пени — обеспечили положительное сальдо ЕНС — зафиксировали факт добровольного устранения нарушения. Такой пакет документов значительно полезнее общей ссылки на «добросовестность».

Практика 2026. При подготовке возражений на акт проверки имеет смысл выделять смягчающие обстоятельства отдельным разделом и подтверждать каждое из них документами. Инспекция должна оценить такие обстоятельства при определении размера санкции.

Финансовое положение организации

Тяжелое имущественное положение прямо предусмотрено в качестве возможного смягчающего обстоятельства для юридического лица.

ФНС установила признаки, которые могут подтверждать такое положение. В частности, учитываются значительные обязательства по выплате заработной платы, кредитам, лизингу, аренде и другим платежам, недостаток денежных средств на счетах, убытки либо существенное снижение прибыли.

[п. 10 Особенностей, утв. приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@]

Для сельхозорганизаций это особенно актуально при сезонном характере бизнеса. Однако сама по себе высокая долговая нагрузка или отсутствие свободных денег еще не гарантируют уменьшение штрафа. Финансовое положение необходимо подтвердить документально и связать с конкретной ситуацией.

Не признаются достаточным основанием предполагаемые финансовые трудности, которые возникнут исключительно после уплаты начисленных налогов, пеней и штрафа.

Количество обстоятельств влияет на штраф

ФНС установила следующую шкалу:

— при одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшается в два раза;

— при двух обстоятельствах штраф уменьшается в четыре раза;

— при трех обстоятельствах штраф уменьшается в шесть раз;

— при четырех обстоятельствах штраф уменьшается в восемь раз;

— при пяти и более обстоятельствах штраф уменьшается в десять раз.

[п. 15, п. 17 Особенностей, утв. приказом ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@]

Десятикратное снижение является максимальным независимо от количества установленных обстоятельств. Для отдельных составов налоговых правонарушений предусмотрены специальные ограничения.

Что делать при проверке

При получении акта налоговой проверки организации не стоит ограничиваться спором с инспекцией по самому факту нарушения. Если нарушение действительно имело место, отдельным направлением защиты становится вопрос о размере штрафа.

В возражениях целесообразно:

— указать все обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими;

— приложить документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение, если оно заявляется;

— подтвердить добровольное исправление ошибки;

— показать дату представления уточненной отчетности;

— подтвердить погашение недоимки и пеней;

— рассчитать размер штрафа с учетом каждого применимого обстоятельства;

— прямо заявить требование об уменьшении санкции по пункту 3 статьи 114 НК РФ.

[ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ]

При этом смягчающее обстоятельство не отменяет налоговую обязанность и не означает автоматического освобождения от штрафа. Его назначение состоит в снижении размера санкции.

Для аграрного бизнеса практический эффект может быть существенным. Если нарушение уже выявлено, спор о наличии состава правонарушения и спор о размере штрафа необходимо рассматривать отдельно. Даже когда основания для полного отказа в привлечении к ответственности отсутствуют, документально подтвержденные смягчающие обстоятельства позволяют добиваться существенного уменьшения санкции.

[Нормативная основа: ст. 112, 114 НК РФ; Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ; приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, зарегистрирован Минюстом России 31.08.2026 № 88065.]