Согласно п. 3 ст. 108 Налогового кодекса основанием для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения налогового правонарушения решением налогового органа, вступившим в силу. При этом налоговым правонарушением считается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика (ст. 106 НК РФ).

Департамент налоговой и таможенной политики МФ РФ России в своем Письме от 30 марта 2017 г. № 03-02-08/18588 отметил, что при применении налоговой санкции судом или налоговым органом, рассматривающим дело о налоговом правонарушении, учитываются обстоятельства, указанные в ст. 111-112 НК РФ, в том числе обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения или смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом каждое лицо, по мнению которого его права нарушены актом налогового органа ненормативного характера, действием или бездействием должностного лица налогового органа, вправе обжаловать такие акт, действие (бездействие). Порядок обжалования урегулирован главой 19 НК РФ.