Бухгалтеру сельхозорганизации приходится не только начислять работникам зарплату, но и удерживать из нее установленные законодательством и иными нормами суммы. И с одной стороны, начисление ведут экономические службы (хотя бухгалтерия старается все это контролировать), а вот различные варианты удержаний приходится вести бухгалтерам. И учет данных удержаний должен быть четко поставлен, тем более что в последнее время таких удержаний становится все больше, к примеру, это не только алименты и материальный ущерб, но и удержания по исполнительным листам (работники часто набирают кредиты, а своевременно рассчитаться не могут), да и еще много вариантов удержаний, о которых поговорим в данной статье.

 

Само требование удержания средств из заработной платы сотрудника в большинстве случаев (за исключением взыскания излишне начисленной зарплаты) говорит о том, что сотрудник в чем-то провинился: задолжал банку, бюджету, собственным детям, работодателю и т.д. В общем, как говорил герой В.Высоцкого в известном всеми фильме: наказания без вины не бывает. Хотя это отдельный философский вопрос, на котором не будем останавливаться, скажем лишь, принимая сторону каждого работника: «не мы такие – жизнь такая». Бухгалтер в данной ситуации должен занять четкую позицию – делать все на основании Закона. При этом Закон не позволяет пустить виновного по миру, лишив всех средств к существованию, но и не прощает «ошибок».

Сейчас разрешается удерживать из периодических выплат не более 50 % от доходов гражданина за раз, однако величина остатка никак не регламентирована. Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал, что должник имеет имущественный иммунитет, который гарантирует гражданину и находящимся на его иждивении лицам условия, необходимые для нормального существования. Например, в 2007 году суд не дал отнять кредиторам у семьи земельный участок, обеспечивавший ей пропитание. В общем, размер удержания может быть снижен в случае сложного финансового положения должника, однако суды неохотно на это соглашаются. Причем не учитывают наличие у должников несовершеннолетних детей, которых тоже надо обеспечивать, тяжелых или хронических болезней, требующих расходов на лекарства, необходимости платить за коммунальные услуги и другие обстоятельства.

В прошлом году в Госдуму ФС РФ были внесены поправки к Закону от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ). В частности предлагалось, чтобы после взыскания на счетах должника оставалась сумма не меньше прожиточного минимума, установленного по его месту жительства. Также предлагалось запретить списывать последние деньги со счетов граждан за судебные долги, как это часто делают судебные приставы, списывая последние средства с банковской карты гражданина (особенно обидно пенсионерам, многие из которых даже не понимают, что это за задолженность списана). Но все это пока еще не действует, поэтому поговорим о реалиях законодательства в части удержания из зарплаты работников.

Итак, что может удерживаться из заработной платы работника:

 

  1. Погашение задолженности и имущественного ущерба работодателю

 

Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Для начала рассмотрим удержания по ТК РФ. Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника в счет погашения его задолженности работодателю производятся:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Предельный размер удержаний в зависимости от их оснований установлен ст. 138 ТК РФ, но по общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % суммы. В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50 % выплаты (например, при удержании по нескольким исполнительным документам). Но за работником должно быть сохранено 50 % причитающейся ему суммы после вычета НДФЛ.

Общее правило не распространяется на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ; при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; при возмещении вреда, причиненного работником здоровью другого лица; при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Данный перечень является закрытым. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

Порядок удержания по исполнительным листам установлен Законом № 229-ФЗ, пунктом 1 ст. 99 которого определено, что размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после вычета налогов. Таким образом, после вычета налогов можно удержать сумму для погашения задолженности работника перед работодателем, если общий размер удержаний не превысит 20 % заработной платы.

Удержание возможно при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров. Удержанием является любое уменьшение денежных сумм, которые должны быть выплачены работнику в качестве заработной платы. Для удержания из заработной платы работодатель должен получить письменное согласие работника. При отсутствии согласия на удержание вопрос о спорных суммах может быть разрешен только в судебном порядке.

 

Теперь несколько слов о материальной ответственности работников. В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Трудовым кодексом предусмотрено два вида материальной ответственности (ст. 245): индивидуальная и коллективная (бригадная).

В свою очередь, по размеру возмещения ущерба индивидуальная материальная ответственность подразделяется:

- на полную материальную ответственность (ст. 242 ТК РФ);

- на ограниченную материальную ответственность (ст. 241 ТК РФ).

Перечень должностей и работ, выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о материальной ответственности, а также типовые формы таких договоров утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85. Об этом мы не раз писали на страницах нашего журнала.

Статьей 241 ТК РФ установлены пределы материальной ответственности работника, в соответствии с которой за причиненный ущерб он несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (материальную ответственность в этих пределах принято называть ограниченной материальной ответственностью).

Кроме того, ст. 240 ТК РФ работодателю дано право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Снижение размера ущерба допустимо в случаях как полной, ограниченной, так и коллективной материальной ответственности, но только после определения сумм, подлежащих взысканию с каждого члена коллектива, поскольку степень вины, конкретные обстоятельства для каждого из членов коллектива могут быть неодинаковыми (например, активное или безразличное отношение работника к предотвращению ущерба либо уменьшению его размера) (п. 16 Постановления Пленума ВС РФ № 52).

 

  1. Удержание отпускных

 

В течение рабочего года работнику должен быть предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, причем трудовое законодательство не содержит норм, которые позволяли бы предоставлять такой отпуск пропорционально отработанному работником времени и иным периодам, включаемым в стаж работы, дающий право на отпуск в соответствии со ст. 121 Трудового кодекса РФ.

При увольнении работника до окончания рабочего года, за который он уже использовал ежегодный оплачиваемый и (или) дополнительный отпуск, работодатель вправе удержать часть оплаты предоставленного авансом отпуска.

Трудовой кодекс РФ содержит ограничения для удержания за отпуск, предоставленный авансом. Так, удержание не производится при увольнении работника по следующим основаниям:

- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы;

- ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем;

- сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя;

- смена собственника имущества организации - в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера;

- призыв работника на военную службу или направление его на альтернативную гражданскую службу;

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти субъекта РФ.

Из выплат, причитающихся работнику при увольнении, работодатель вправе удержать не более 20 % суммы после вычета НДФЛ. Если размер задолженности превышает 20% заработной платы, то сумма превышения погашается работником добровольно либо работодатель взыскивает ее в порядке гражданского судопроизводства как неосновательное обогащение.

Таким образом, если на момент увольнения у работника остались суммы неотработанных отпускных, работодатель может удержать их без его согласия в размере 20 % от всех причитающихся выплат. Для погашения оставшейся суммы работодатель может взять у работника заявление о согласии на удержание из расчета при увольнении суммы, превышающей 20 %, либо договориться с работником о добровольном возврате им в кассу организации переплаченной суммы отпускных. Кроме того, работодатель вправе «простить» работнику задолженность за неотработанные дни отпуска.

 

  1. Удержание излишне выплаченной заработной платы

 

Согласно ст. 137 ТК РФ взыскание с работника излишне выплаченной заработной платы не допускается, за исключением следующих случаев: допущена счетная ошибка; органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое; заработная плата излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Однако излишек не может быть взыскан в связи с неправильным применением работниками бухгалтерии положения о начислении заработной платы.

Ограничение, предусмотренное ст. 137 ТК РФ, распространяется только на взыскание заработной платы, т.е. вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат. Иные излишне выплаченные работнику суммы и причиненный работодателю ущерб могут быть взысканы с работника через суд, если размер сумм превышает среднемесячный заработок работника либо работник не согласен с размером и основанием удержания.

Согласно ст. 138 ТК РФ при каждой выплате заработной платы работодатель может удержать не более 20 % причитающейся работнику суммы. Для этого нужно издать распоряжение об удержании суммы ущерба до полного погашения работником задолженности. Издавать новое распоряжение при каждом удержании не требуется.

 

  1. Удержания по исполнительным листам

 

Одним из самых распространенных видов удержаний являются алименты. В случае поступления исполнительного листа, бухгалтер ежемесячно удерживает с сотрудника, как правило, треть зарплаты в виде алиментов на ребенка (хотя может быть и другое соотношение в зависимости от количества детей или установленная сумма).

При этом важный вопрос – это прекращение удержания алиментов. Ведь ни Семейный кодекс РФ, ни Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» не содержат специальных правил определения дня, когда лицо считается достигшим совершеннолетия, для целей исчисления и удержания алиментов. При этом термин «совершеннолетие» является термином гражданского законодательства, а согласно ст. 191 Гражданского кодекса РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Таким образом, 18 лет гражданину исполнится, начиная со следующего дня. С этого момента и заканчивается удержание алиментов. При этом размер алиментов в месяце, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, должен рассчитываться пропорционально количеству рабочих дней сотрудника в этом месяце, приходящихся на период несовершеннолетия ребенка по день рождения включительно.

 

В последнее время в бухгалтерию часто приходят исполнительные листы (судебные приказы) о взыскании с работника средств при несвоевременном погашении либо неуплате задолженности банкам по кредитным договорам. Очень часто работники, набрав кредитов, не рассчитали свои финансовые возможности, и не смогли своевременно внести очередные платежи. В связи с этим банк в судебном порядке взыскивает накопившиеся суммы задолженности и в организацию приходит судебный приказ (исполнительный лист) о взыскании с работника сумм долга. Бухгалтерия в обязательном порядке по таким исполнительным документам должна производить удержания из заработной платы работника.

Аналогичные судебные приказы могут прийти по задолженности работника за коммунальные услуги, штрафы ГИБДД и т.д. На все эти документы бухгалтер в обязательном порядке должен отреагировать и произвести удержания.

 

На практике же бывает так, что на работника приходит несколько исполнительных листов. И как быть в такой ситуации бухгалтеру? К примеру, с работника удерживаются алименты, и вот в бухгалтерию приходит еще один исполнительный лист, к примеру, за несвоевременное погашение кредита, - на 50 % удержаний из его доходов для погашения взятого кредита в банке. Каждое требование по отдельности законодательству не противоречит, но как их совместить?

Пунктом 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ предусмотрено, что если взыскиваемой с должника суммы недостаточно для удовлетворения в полном объеме всех требований по всем исполнительным документам, устанавливается очередность удовлетворения.

В частности, в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда. Тогда как требования банков по взысканию задолженности по договорам удовлетворяются только в четвертую очередь. В п. 2 указанной статьи сказано, что каждая взысканная с должника сумма сначала направляется на погашение требования первой очереди, а требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Получается, что в рассматриваемой ситуации работодателю сначала надо полностью «расплатиться» с требованиями по алиментам, т.к. это первая очередь. Для этого достаточно взыскать всего лишь треть заработка. Оставшуюся часто до половины заработка возможно удерживать по исполнительному листу в пользу банка, и данное требование будет исполнено в полном размере, даже если удержано 50 % заработка. Поэтому оснований для взыскания за пределами 50 % от заработка (до 70%) в данном случае не возникает. И таким образом поступаем вплоть до полного удовлетворения соответствующего требования банка (п. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). При условии, конечно, что в этот период не прекратится взыскание алиментов.

 

Отдельно хочется остановиться на возникших в текущем периоде суммах задолженности прошлых периодов. К примеру, приходит в бухгалтерию в июне исполнительный лист, датированный 23.02.2017, в котором указано, что начиная с 1 февраля 2017 года необходимо ежемесячно взыскивать с сотрудника алименты в размере 1/4 заработка. Как быть?

Напомним, что согласно п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ лица, выплачивающие должнику зарплату или иные периодические платежи, обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе, со дня получения этого самого исполнительного документа от взыскателя. Таким образом, в данном случае возможно начинать удержания с того момента, когда бухгалтерия получила судебный приказ, т.е. в данном случае с июня.

Но вот еще важный вопрос: какую сумму нужно будет взыскать при первой выплате: от текущего дохода за месяц или с учетом задолженности. Согласно п. 3 ст. 102 Закона № 229-ФЗ размер задолженности по алиментам, уплачиваемым на несовершеннолетних детей в долях к заработку должника, определяется исходя из заработка и иного дохода должника за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось.

И если организация проводит взыскание непосредственно на основании исполнительного документа, то ей необходимо выполнить указанные выше действия и определить размер задолженности за период с 1 февраля 2017 года по дату получения исполнительного документа, в течение которого алименты, установленные этим документом, не удерживались.

Данная задолженность определяется исходя из заработка сотрудника за указанный период, и удерживается из текущих выплат одновременно с алиментами с учетом ограничения в 70 % от выплачиваемой суммы, вплоть до полного погашения. То есть при первой после получения исполнительного листа выплате зарплаты у работника может быть удержано до 70 % заработка, если это необходимо для погашения задолженности по алиментам, образовавшейся с февраля.

 

Рассмотрим и еще один интересный вопрос - налог на доходы физических лиц в случае прощения долга организацией.

Предположим, что работнику, виновному в появлении недостачи, работодатель «простил» часть причиненного ущерба, либо выплаченные отпускные, либо часть выданного займа и т.п. Возникает ли в данном случае у работника доход, облагаемый НДФЛ?

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Таким образом, для ответа на поставленный вопрос обратимся к положениям названной главы.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

- оплата труда в натуральной форме.

По общим правилам при прощении физическому лицу задолженности с него снимается обязанность по возврату суммы долга. Если речь идет о денежных средствах, у должника появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности по договору. Так, , в частности, согласно Письмам МФ РФ облагаются НДФЛ следующие суммы прощенной задолженности:

 

Письма МФ РФ

Вид дохода

Письмо от 17.07.2017 № 03-04-06/45347

Суммы прощенной банком задолженности по кредитному договору (не ипотечному)

Письмо от 20.10.2016 № 03-04-05/61030

Суммы прощенного работнику долга по договору займа (в том числе беспроцентного)

 

А как быть, к примеру, с суммами прощенной недостачи? Исходя из анализа положений ст. 211 НК РФ не удержанные с работника суммы недостачи к доходам в натуральной форме не относятся, поскольку в названной статье речь идет о полученных налогоплательщиком товарах, ином имуществе (в том числе денежных средствах), выполненных для него работах, оказанных услугах. Следовательно, в рассматриваемом случае экономической выгоды и, как следствие, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой работодатель отказался, у работника не возникает. Такое же мнение высказали специалисты МФ РФ в Письме от 20.10.2017 № 03-04-06/68917.