В данной статье рассмотрим варианты расчетов с учредителем – физическим лицом в организациях и определим безопасность и оптимальность тех или иных хозяйственных операций с учредителем с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения.

 

 

Определимся, что в рамках данной статьи мы рассмотрим следующиехозяйственные операции с учредителем:

  1. Хозяйственные операции по внесению денежных средств учредителем в организацию;
  2. Хозяйственные операции по изъятию денежных средств учредителем из оборота и капитала организации.

    При этом отметим, что объектом указанных хозяйственных операций могут быть не только денежные средства, но и прочее имущество.

     

    Помочь организации учредитель может следующими способами:

    1.1) заемные средства (процентный или беспроцентный договор займа);

    1.2) вклад в уставный капитал организации (ООО, АО);

    1.3) вклад в имущество организации (ООО, АО);

    1.4) безвозмездное предоставление денежных средств «своей» организации.

     

    Получить средства из организации учредитель может следующими способами:

    2.1) заемные средства (процентный или беспроцентный договор займа);

    2.2) продажа долей и акций (ООО, АО);

    2.3) выплата дивидендов (ООО, АО).

     

    Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.

    Если учредитель оказывает помощь в развитии своей организации, то рассмотрим подробнее указанные способы.

     

    Способ 1.1 Заемные средства (процентный или беспроцентный договор займа)

    Основное преимущество заемных средств заключается в том, что они не являются налогооблагаемыми доходами для организации, а также то, что учредитель при желании может их вернуть, не осуществляя никаких налоговых выплат.

    Экономическая цель и обоснование использования займа является именно возможность забрать денежные средства обратно через определенный срок, что предусмотрено гражданским кодексом.

    Однако минусы у такого способа все-таки есть - например, снижаются финансовые коэффициенты организации (ухудшается коэффициент соотношения заемных и собственных средств), что может повлиять на решение банка при предоставлении кредита.

    Этот способ является самым распространенным. Учредитель вносит свои деньги либо имущество при оформлении договора займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему. Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

    Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ).

    Когда учредителю возвращают заемные средства, экономической выгоды у него не возникает, ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет. А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента — организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).

    Таким образом, при каком условии договора займа ни у одной из сторон не возникнет ни доходов, ни расходов? Если в договоре займа прописать условие, что заем беспроцентный и вернуть долг в оговоренный срок. Если в договоре не сказано о процентах, заимодавец все равно может их потребовать. Их размер в этом случае определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день возврата долга (ст. 809 ГК РФ). Беспроцентный денежный заем нужно специально оговорить в договоре. В таблице 1 представим примерную схему хозяйственных операций по предоставлению беспроцентного займа от учредителя.

    Таблица 1

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Первичный документ

    Отражено получение суммы краткосрочного беспроцентного займа на расчетный счет (или в кассу)

    51, 50

    66

    Договор займа,

    Выписка банка по расчетному счету

    Сумма краткосрочного беспроцентного займа возвращена учредителю-займодавцу

    66

    51, 50

    Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер), график погашения

    Отражено получение суммы долгосрочногобеспроцентного займа на расчетный счет (или в кассу)

    51, 50

    67

    Договор займа,

    Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер)

    Сумма долгосрочногобеспроцентного займа возвращена учредителю-займодавцу

    67

    51, 50

    Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер), график погашения

     

    Способ 1.2.Вклад в уставный капитал организации (ООО, АО).

    Учредитель может в любой момент увеличить уставный капитал своей организации, утвердив эти изменения решением (протоколом), отразив их в Уставе и зарегистрировав в ЕГРЮЛ. Такой способ внесения денежных средств также не будет являться для организации налогооблагаемым доходом(подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), но он очевидно более трудоемок в оформлении и займет больше времени.

    Недостатком такого способа является и то, что изъять обратно этот «вклад» более сложно, чем вернуть, например, заемные средства. Кроме того, при выплате доли в уставном капитале с учредителя будет удержан НДФЛ (ст. 210 НК РФ).

    Единственной обоснованной целью и положительным моментом внесения в счет вклада в уставный капитал является увеличение чистых активов организации и, соответственно, улучшением финансового положения организации.

    Таблица 2

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Сумма,

    руб.

    Первичный

    документ

    Для существующей организации увеличение уставного капитала организации

    Принято решение об увеличении уставного капитала организации, отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал

    75

    80

    100 000

    Решение учредителя,Устав

    Внесена учредителем сумма в пополнение уставного капитала

    51, 50

    75

    100 000

    Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер)

    Для вновь созданной организации формирование уставного капитала

    На дату государственной регистрации общества

     

    Отражена величина УК общества

    75-1

    80

    300 000

    Свидетельство о

    государственной

    регистрации общества,

    Решение об

    учрежденииобщества,

    Устав общества

    Отражена внесенная

    учредителем на временный

    (накопительный) счет часть

    вклада в УК общества

    55

    75-1

    200 000

    Объявление на

    взнос наличными

    На дату зачисления денежных средств на расчетный счет

    Отражено зачисление на

    расчетный счет денежных

    средств, перечисленных в

    счет вклада в УК общества

    51

    55

    200 000

    Выписка банка по

    расчетному счету

    На дату внесения учредителем оставшейся части вклада в организацию

    Внесена учредителем

    оставшаяся сумма вклада в

    УК общества(300 000 - 200 000)

    51

    75-1

    100 000

    Выписка банка по

    расчетному счету

     

    Способ 1.3. Вклад в имущество организации (ООО, АО)

    Учредитель делает вклад в имущество организации, увеличивая чистые активы. На заметку - Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников. При необходимости можно оформить помощь учредителя как дополнительный вклад в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участники общества могут в любое время вносить вклады, если такая возможность предусмотрена Уставом. Однако прежде надо оформить решение общего собрания участников общества.

    Таблица 3

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Первичный документ

    Получен финансовый вклад в имущество общества

    50, 51

    83

    Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер), решение учредителя (учредителей), бухгалтерская справка

    Принято к учету имущество (материалы)

    10

    83

    Договор о внесении вклада в имущество, товарная накладная, решение учредителя (учредителей), бухгалтерская справка

    Оприходованы ОС в части вклада в имущество

    08-4

    83

    Договор о внесении вклада в имущество, товарная накладная, решение учредителя (учредителей), бухгалтерская справка

     

    Способ 1.4 Безвозмездное предоставление учредителемденежных средстворганизации (дарение).

    Еще один вариант получить помощь от учредителя — это оформить с ним договор дарения. Поскольку дарителем является физическое лицо, договор можно заключить и устно, однако в целях учета лучше, если это будет письменный документ (п. 2 ст. 574 и 575 ГК РФ). Отметим, что в обиходе часто такую операцию называют не дарением, а оказанием финансовой помощи (экономический смысл аналогичен). А гражданское законодательство предусматривает свободу договора, то есть стороны могут заключать любые сделки, как предусмотренные, так и не предусмотренные конкретными законами. Это прописано в п. 2 ст. 421 ГК РФ. Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала организации, полученная от него помощь (дарение) не включаются в налогооблагаемые доходы (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его рыночную стоимость придется включить в налогооблагаемые доходы.

    Таблица 4

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Первичный документ

    Поступила финансовая помощь учредителя

    50, 51

    91

    Выписка банка по расчетному счету (приходный кассовый ордер), договор дарения

    Приняты к учету МПЗ, переданные учредителем безвозмездно

    10

    83

    Договор дарения, товарная накладная, бухгалтерская справка об оценке

    Оприходовано ОС,полученное безвозмездно

    08-4

    83

    Договор дарения, товарная накладная, бухгалтерская справка об оценке

     

    Теперь поговорим о ситуации, когда учредитель пожелал изъять денежные средства из оборота организации.

     

    Способ 2.1. Заемные средства (процентный или беспроцентный договор займа) учредителю – физическому лицу.

    Вначале расскажем о распространенных ошибках, выявляемых нами на практике. Бывает, что учредители берут денежные средства в организации, оформляя беспроцентные договоры займа, при этом не утверждают никакого графика погашения займа, не утверждают в договоре срок возврата займа, длительное время не возвращают заемные средства. Учтите, что в этом случае существует опасность при выездной налоговой проверке признания налоговыми органами данной хозяйственной операции притворной, и признание дохода учредителя в полной сумме займа с начислением НДФЛ, пени и штрафа в размере 40 % (п. 3 ст. 122 НК РФ).

    Но все же, если решите оформить договор займа, при котором получателем будет учредитель, то оформите договор по всем правилам, с составлением графика погашения, указанием сроков возврата займа в организацию. Необходимо,чтобыучредитель организации соблюдал графикпогашения займа, во избежание негативных последствий налогообложения. При этом необязательно,чтобы график погашения был ежемесячным, срок и интервал гашения может быть любым, но в разумных пределах. Только в этом случае не случится налоговых последствий для участников операций по получению и возврату займа.

    Таким образом, основным недостатком займа учредителя в «своей» организации является обязательность его возврата.

    Также, если учредитель возьмет беспроцентный заем, то возникнет дополнительное налогообложение: в случае получения беспроцентного займа у учредителя - физического лица возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), с чем мы не раз разбирались на страницах нашего журнала.

    Поэтому, если вы не будете рассчитывать материальную выгоду, то лучше заключить договор с процентами в размере 2/3 ставки рефинансирования, если согласится Ваш учредитель. Иначе, при беспроцентном займе, обязательно рассчитывайте материальную выгоду от экономии на процентах, облагайте ее НДФЛ.Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Таблица 5

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Первичный документ

    Предоставлен беспроцентный заем учредителю

    75, 76

    51, 50

    Договор займа,

    выписка банка по расчетному счету

    Отражен возврат займа

    50, 51

    75, 76

    Договор займа, график погашения займа, выписка банка (приходный кассовый ордер)

    Отражено начисление НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах

    76, 75

    68-1

    Регистр налогового учета (налоговая карточка)

    Отражена уплата НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах

    68-1

    51

    выписка банка по расчетному счету

     

    Способ 2.2 Продажа долей и акций (ООО, АО) учредителю – физическому лицу.

    Как мы уже говорили, продажа долей и акций является налогооблагаемым доходом по НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Продажа доли является более трудоемким процессом в оформлении, чем другие способы.

    Таблица 6

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Первичный документ

    Отражено уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долиучредителя

    84

    75-1

    Решение учредителя

    Выплачена учредителю сумма денежных средств, на которую уменьшилась номинальная стоимость доли

    75-1

    51, 50

    Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер)

    Отражено начисление НДФЛ с выплаты доли участнику

    75-1

    68-1

    Регистр налогового учета (налоговая карточка)

    НДФЛ, удержанный с долей, выплаченных учредителю, перечислен в бюджет

    68-1

    51

    Выписка банка по расчетному счету

     

    Способ 2.3 Выплата дивидендов (ООО, АО) учредителю - физическому лицу

    Выплата дивидендов учредителю (физическому лицу)со своевременным удержанием 13 % НДФЛ в бюджет является наиболее законным и правильным способом изъятия учредителями денежных средств из оборота организации в собственный доход. Однако данный способ ограничен размером нераспределенной прибыли и обязательностью согласования с остальными учредителями, а также временными рамками, в том числе окончанием периода. Кроме того, облагаться будут и дивиденды, выплаченные в натуральной форме.

    Таблица 7

    Содержание операций

    Дебет

    Кредит

    Первичный документ

    Отражена задолженность организации по выплате дохода учредителю, являющемуся работником организации

    84

    70

    Решение учредителей

    Удержан НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю

    70

    68-1

    Регистр налогового учета (налоговая карточка)

    Выплачен доход учредителю

    70

    51

    Выписка банка по расчетному счету

    НДФЛ, удержанный с дивидендов, выплаченных учредителю, перечислен в бюджет

    68-1

    51

    Выписка банка по расчетному счету

    Если учредитель не будет являться работником организации, то вместо счета 70 в указанной выше схеме хозяйственных операций необходимо применять счет 75.

     

    Таким образом, для каждого случая существует свой способ оформления отношений учредителя и организации. Опираясь на представленные здесь преимущества и недостатки каждого из способов, вы можете выбрать наиболее подходящий, исходя из Ваших реальных потребностей и ожидаемой цели.

    ЖелаемВам уверенности в будущем, успешного преодоления трудностей, удачи и процветания Вашей организации в новом году!